篇一：政府财务报告编制办法(试行)
附件1
政府财务报告编制办法(试行)
第一章总则
第一条为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府财务报告编制工作，确保政府财务报告真实、准确、完整、规范，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国会计法》、《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）、《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号）等规定，制定本办法。
第二条本办法适用于各级政府、各部门、各单位。
第三条政府财务报告以权责发生制为基础编制，包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。
政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。
政府综合财务报告由政府财政部门编制，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等，可作为考核地方政府绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。
本办法所称政府整体财务状况、运行情况是指政府财政部门将各部门和其他纳入财务报表合并范围的各主体的财务报表进行合并汇总，并以合并汇总的结果反映的政府整体财务状况和运行情况。
第二章政府财务报告主要内容
第一节政府部门财务报告主要内容
第四条政府部门财务报告应当包括会计报表、报表附注、财务分析等。
第五条会计报表主要包括资产负债表、收入费用表及当期盈余与预算结余差异表等。
资产负债表重点反映政府部门年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。其中，资产应当按照流动性分类分项列示，包括流动
资产、非流动资产等；负债应当按照流动性分类分项列示，包括流动负债、非流动负债等。
收入费用表重点反映政府部门年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。
当期盈余与预算结余差异表重点反映政府部门权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。
第六条报表附注重点对财务报表作进一步解释说明，一般应当按照下列顺序披露：
（一）报表的编制基础、遵循政府会计准则和会计制度的声明；
（二）报表涵盖的主体范围；
（三）重要会计政策和会计估计；
（四）报表中重要项目的明细资料和进一步说明；
（五）或有和承诺事项、资产负债表日后重大事项的说明；
（六）部门及所属单位代表政府管理的有关经济业务或事项的说明，包括政府储备资产、公共基础设施、保障性住房等；
（七）需要说明的其他事项。
第七条政府部门财务分析主要包括资产负债状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析等。
第二节政府综合财务报告主要内容
第八条政府综合财务报告应当包括会计报表、报表附注、财政经济分析、政府财政财务管理情况等。
第九条会计报表主要包括资产负债表、收入费用表及当期盈余与预算结余差异表等。
资产负债表重点反映政府整体年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。其中，资产应当按照流动性分类分项列示，包括流动资产、非流动资产等；负债应当按照流动性分类分项列示，包括流动负债、非流动负债等。
收入费用表重点反映政府整体年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。
当期盈余与预算结余差异表重点反映政府整体权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。
第十条报表附注重点对会计报表作进一步解释说明，一般应当按照下列顺序披露：
（一）报表的编制基础、遵循政府会计准则和会计制度的声明；
（二）报表涵盖的主体范围；
（三）重要会计政策和会计估计；
（四）报表中重要项目的明细资料和进一步说明，包括政府重要资产转让及其出售情况，重大投资、融资活动等；
（五）或有和承诺事项、资产负债表日后重大事项的说明；
（六）与政府履职和财务情况密切相关的经济业务或事项的说明，包括政府储备资产、公共基础设施、保障性住房、政府持有的企业的出资人权益等；
（七）需要说明的其他事项。
第十一条政府财政经济分析应当包括财务状况分析、运行情况分析、财政中长期可持续性分析等。
政府财务状况分析主要包括：资产方面，重点分析政府资产的构成及分布，对于货币资产、政府对外投资、政府储备资产、公共基础设施、保障性住房等重要项目，分析各资产比重变化趋势以及对于政府偿债能力和公共服务能力的影响。负债方面，重点分析政府债务规模大小、债务结构以及发展趋势。通过政府资产负债率、债务率等指标，分析政府当期及未来中长期债务风险情况。
政府运行情况分析主要包括：收入方面，重点分析政府收入规模、结构及来源分布、重点收入项目的比重及变化趋势，特别是宏观经济运行、相关行业发展、税收政策、非税收入政策等对政府收入变动的影响。费用方面，重点按照经济分类分析政府费用规模及构成，特别是政府投融资情况对政府费用变动的影响。通过政府收入费用率等指标，分析政府运行效率。
财政中长期可持续性分析主要包括：基于当前政府财政财务状况和运行情况，结合本地区经济形势、重点产业发展趋势、财政体制、财税政策、社会保障政策等，全面分析政府未来中长期收入支出变化趋势、预测财政收支缺口以及相关负债占GDP比重等。
第十二条政府财政财务管理情况，主要反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等。
第三章政府财务报告编制
第十三条政府财务报告内容应当符合政府会计准则、政府相关财务会计制度等规定。
对于政府会计准则、政府相关财务会计制度尚未作出规定的经济业务或事项，编制政府财务报告应当按照权责发生制原则和相关报告标准规定执行。
第十四条政府财务报告按公历年度编制，即每年1月1日至12月31日。第十五条政府财务报告应当以人民币作为报告币种。采用外币计量的项目，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。
第十六条政府财务报告格式应当符合财政部统一规定。
第一节政府部门财务报告编制
第十七条政府部门财务报告由本部门所属单位逐级编制。政府各单位应当以经核对无误的会计账簿数据为基础编制本单位财务报表。
第十八条政府各单位应当严格按照相关财政财务管理制度以及会计制度规定，全面清查核实单位的资产负债，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。对代表政府管理的资产,各单位应全面清查核实,完善基础资料,全面、准确、真实、完整地反映。
会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，应当提取数据后按照相关报告标准进行调整，数据调整应当符合重要性原则，并编制调整分录。
第十九条政府各部门应当对所属各单位财务报表进行合并编制本部门财务报表。
编制合并财务报表时，对部门内部单位之间发生的经济业务或事项应当经过确认后抵销，并编制抵销分录，在此基础上分项合并财务报表项目。
第二十条政府部门财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；报表中本期与上期有关的数字应当衔接。
第二十一条各部门使用的会计政策、会计估计一经确定，不得随意变更；因特殊情形发生较大变更的，应当报同级财政部门备案，并陈述相关理由。
第二十二条政府部门财务分析应当基于财务报表所反映的信息，并紧密结合政府部门职能履行、预算管理、资产负债管理和绩效管理等要求。
第二节政府综合财务报告编制
第二十三条政府财政部门应当以财政总预算会计报表、农业综合开发资金会计报表、部门财务报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表等为基础编制政府综合财务报表。
第二十四条政府财政部门应当严格按照相关财政管理制度以及会计制度规定，全面清查核实财政部门代表政府管理的资产负债等，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。
会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，应当提取数据后按照相关报告标准进行调整，数据调整应当符合重要性原则，并编制调整分录。
第二十五条政府财政部门应当对本级财政总预算会计报表、农业综合开发资金会计报表、部门财务报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表等进行合并，编制本级政府综合财务报表。对于未在财政总预算会计报表中反映的政府股权投资、投资收益等，暂按权益法从国有企业财务会计决算报表中取得相关数据纳入政府综合财务报表。
编制本级政府综合财务报表时，经确认后，应当对上述被合并报表之间经济业务或事项进行抵销，并编制抵销分录，在此基础上分项加总财务报表项目。县级以上政府财政部门要合并汇总本级政府综合财务报表和下级政府综合财务报表，编制本行政区政府综合财务报表。
第二十六条政府综合财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；报表中本期与上期有关的数字应当衔接。
第二十七条政府财政经济分析应当基于财务报表所反映的信息，结合经济形势状况和趋势、财政管理政策措施，对政府整体财务情况进行综合性分析。
第四章政府财务报告报送
第二十八条政府各单位按照财务管理关系，应当按规定内容和时限采取自下而上方式逐级报送财务报告。
第二十九条政府部门财务报告应当按规定内容和时限报送同级政府财政部门。
篇二：政府综合财务报告编制操作指南
附件：
政府综合财务报告编制操作指南
（试行）
目录
第一章总则.......................................................................................................................................3
第二章政府综合会计报表项目.........................................................................................................4
第一节资产负债表项目....................................................................................................................4
第二节收入费用表项目....................................................................................................................7
第三节当期盈余与预算结余差异表项目........................................................................................9
第三章政府综合会计报表编制.......................................................................................................10
第一节政府综合会计报表的数据来源..........................................................................................10
第二节资产负债表和收入费用表编制..........................................................................................11
第三节当期盈余与预算结余差异表编制......................................................................................26
第四章会计报表附注编制...............................................................................................................28
第一节会计报表附注内容..............................................................................................................28
第二节会计报表的编制基础..........................................................................................................28
第三节遵循相关规定的声明..........................................................................................................29
第四节会计报表包含的主体范围..................................................................................................29
第五节重要会计政策与会计估计..................................................................................................29
第六节会计报表重要项目明细信息及说明..................................................................................30
第七节未在会计报表中列示的重大事项......................................................................................31
第八节需要说明的其他事项..........................................................................................................31
第五章政府财政经济分析...............................................................................................................32
第一节政府财政经济分析主要内容..............................................................................................32
第二节政府财政经济分析方法和指标..........................................................................................33
第六章政府财政财务管理情况.......................................................................................................34
第一节政府预算管理情况..............................................................................................................34
第二节政府资产负债管理情况......................................................................................................34
第三节政府收支管理情况..............................................................................................................35
第七章附则.....................................................................................................................................35
第一章总则
第一条为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府综合财务报告编制工作，根据?财政部关于印发?政府财务报告编制办法（试行）?的通知?（财库?2015?212号）和相关会计制度制定本指南。
第二条政府综合财务报告以权责发生制为基础，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等信息，内容包括财务报表、政府财政经济分析和政府财政财务管理情况。
第三条财务报表包括会计报表和报表附注。会计报表包括资产负债表、收入费用表和当期盈余与预算结余差异表。
（一）资产负债表。反映政府整体年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。
（二）收入费用表。反映政府整体年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。
（三）当期盈余与预算结余差异表。反映政府整体权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。
（四）报表附注。重点对会计报表涵盖的主体范围、重要会计政策和会计估计、会计报表中的重要项目、或有和承诺事项及未在报表中列示的重大项目等作进一步解释说明。
第四条政府财政经济分析以财务报表为依据，结合国民经济
形势，对政府财务状况、运行情况，以及财政中长期可持续性等内容进行分析。
第五条政府财政财务管理情况，主要反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等。
第二章政府综合会计报表项目
第一节资产负债表项目
第六条资产负债表（见附1中表1）包括如下项目：
（一）资产类项目。
1.货币资金，反映政府持有的货币资金期末余额，包括现金、国库存款、国库现金管理存款、其他财政存款、银行存款和其他货币资金等。
2.应收及预付款项，反映政府持有的各种应收及预付款项期末余额，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。
3.应收利息，反映政府尚未收回的应收利息期末余额。
4.应收股利，反映政府尚未收回的现金股利或利润期末余额。
5.短期投资，反映政府持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资期末余额。
6.存货，反映政府在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的材料、燃料、包装物和低值易耗品等的期末余额。
7.一年内到期的非流动资产，反映政府持有的将于1年内
（含1年）到期或准备于1年内（含1年）变现的非流动资产项目的期末余额。
8.长期投资，反映政府持有时间超过1年且不在1年内变现或到期的各种股权和债权投资等的期末余额。
9.应收转贷款，反映政府尚未收回的地方政府债券转贷款和主权外债转贷款本金的期末余额。
10.固定资产净值，反映政府持有的各项固定资产原值减去累计折旧后的期末余额。
11.在建工程，反映政府尚未完工交付使用的在建工程实际成本的期末余额。
12.无形资产净值，反映政府持有的各项无形资产原值减去累计摊销后的期末余额。
13.政府储备资产，反映政府储存管理的各项应急、救灾或战略存储物资期末余额。
14.公共基础设施净值，反映政府管理的公共基础设施原值减去累计折旧后的期末余额。
15.公共基础设施在建工程，反映政府尚未完工交付使用的公共基础设施在建工程实际成本的期末余额。
16.其他资产，反映政府持有的其他资产期末余额。
17.受托代理资产，反映政府接受委托方委托管理的各项资产的期末余额。
（二）负债类项目。
篇三：2015年继续教育考试限时考试
限时考试
2015年继续教育考试
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.本级一般公共预算支出，按其功能分类应当编列到（）级科目。
A．类
B．款
C．项
D．目
ABCD
答案解析：2014年《预算法》第46
条规定：本级一般公共预算支出，按其功能分类应当编列到项；按其经济性质分类，基本支出应当编列到款。本级政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算支出，按其功能分类应当编列到项。
2.行政单位对符合负债定义的债务确认的时点为（）。
A.支付款项偿还债务
B．确定承担偿债责任时
C．债务能可靠进行货币计量时
D．确定承担偿债责任，且债务能可靠进行货币计量时
ABCD
答案解析：见《制度》第二十七条。
3.行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金属于（）。
A．财政拨款支出
B．财政拨款收入
C．其他收入
D．其他支出
ABCD
答案解析：见《制度》第三十二条。
4.2014年《预算法》共（）条。
A．76
B．106
C．101
D．90
ABCD
答案解析：2014年《预算法》共计11章，101条。
5.内部控制整体框架阶段中内部控制的目标不包括（）。
A．财务报告的可靠性
B．经营活动的效率和效果
C．相关法律法规的遵循性D
．不发生贪污腐败行为ABCD
答案解析：前三个选项是整体框架涉及到的内部控制的目标。6.人大代表对于预算草案，有（）权。A．批准权B．质询权
C．监督权
D．发言权
ABCD
答案解析：2014年《预算法》第85条规定：各级人民代表大会和县级以上各级人民代表大会常务委员会举行会议时，人民代表大会代表或者常务委员会组成人员，依照法律规定程序就预算、决算中的有关问题提出询问或者质询，受询问或者受质询的有关的政府或者财政部门必须及时给予答复。
7.报送各级人大审查和批准的预算草案应当细化。本级一般公共预算支出，按其功能分类应当编列至（）级科目。
A．类
B．款
C．项
D．目
ABCD
答案解析：2014年《预算法》第46条规定：报送各级人大审查和批准的预算草案应当细化。本级一般公共预算支出，按其功能分类应当编列至项；按其经济性质分类，基本支出应当编列至款；本级政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算支出，按其功能分类应当编列至项。
8.国债余额管理的主体是（）。
A．国家财政部
B．全国人大
C．审计署
D．中纪委
ABCD
答案解析：《预算法》第34条，国务院财政部门具体负责对中央政府债务的统一管理。
9.行政单位为了维持机构正常运转但不能归集到个人的各项支出是（）。
A．基本支出
B．项目支出
C．人员支出
D．公用支出
ABCD
答案解析：《规则》第十八条第二款规定：“基本支出，是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括人员支出和公用支出。”
人员支出主要是指维持机构正常运转且可归集到个人的各项支出。
公用支出主要是指维持机构正常运转但不能归集到个人的各项支出。
10.下列不属于行政单位预算管理办法内容的是（）。
A．结余留用
B．收支统一管理
C．定额、定项拨款，超支不补
D．结转和结余按规定使用
ABCD答案解析：《规则》第九条：“
财政部门对行政单位实行收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结转和结余按规定使用的预算管理办法。”11.行政单位随买随用的办公用品，可以在购进时借记的会计科目为（）。A．存货
B．固定资产
C．经费支出
D．应收账款
ABCD
答案解析：见《制度》1301存货。
12.新《行政单位财务规则》执行日期是（）。
A．2012年1月1日
B．2012年4月1日
C．2012年6月1日
D．2013年1月1日
ABCD
答案解析：根据第六十三条规定：“本规则自2013年1月1日起施行。”
13.单位购入需要安装的固定资产，会计核算应用科目为（）。
A．固定资产
B．在建工程
C．先通过在建工程核算，安装完成后转入固定资产
D．无形资产
ABCD
14.2014年8月31日，十二届人大二次会议通过《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国预算法〉的决定》，自（）起开始施行。
A．2014年8月31日
B．2015年1月1日
C．2014年10月31日
D．2016年1月11日
ABCD
答案解析：《决定》明确新《预算法》自2015年1
月1日起施行。
15.“现金日记账”登记的要求是（）。
A.每月终了，应当计算当月的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符
B.每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符
C.每季终了，应当计算当季的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符
D.每年终了，应当计算当年的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符
ABCD
答案解析：见《制度》1001现金。
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）1.“零余额账户用款额度”账户在年末应注销的差额包括（）。
A.根据财政部门批复的用款计划收到和支用数的差额B.本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数的差额
C.本年度财政授权支付预算指标数小于财政授权支付额度下达数的差额
D.只调整A项
ABC
DE答案解析：见《制度》1011零余额账户用款额度。2.下列属于地方政府支出预算编制的基本原则的是：（）。A．贯彻勤俭节约的原则
B．按需分配的原则
C．统筹兼顾原则
D．事后报账的原则
ABCD
E答案解析：参见《预算法》第37条：各级预算支出的编制，应当贯彻勤俭节约的原则，严格控制各部门、各单位的机关运行经费和楼堂馆所等基本建设支出。
各级一般公共预算支出的编制，应当统筹兼顾，在保证基本公共服务合理需要的前提下，优先安排国家确定的重点支出。3.2014年《预算法》给予地方政府发债权，形式分为：（）。A．一般债务B．专项债务
C．基金债务D．零星债务ABCDE
答案解析：参见国务院关于加强地方政府债务管理的规定，国发【2014】43号文。
4.下列事项中，本级政府必须向本级人大报备的是（）。
A．政府间收支项目划分办法备案B．预算汇总备案C．预备费使用情况
D．部门预算和转移支付预算抄送人大
ABCDE答案解析：参见《预算法》第29条、50条、52
条的规定。5.应在“其他应收款”科目核算的事项有（）。
A．职工预借的差旅费
B．内部使用的备用金
C．应向职工收取的垫付款项
D．出租资产应收取的租金
ABCDE
答案解析：见《制度》1215其他应收款。
6.按照建账的要求，应设立的账簿有（）。
A.总分类账
B.明细分类账
C.日记账
D.备查账
ABCDE
答案解析：见讲义第八章第一节。
7.下列各项属于行政单位资产的有（）。
A．流动资产
B．固定资产
C．职工福利基金
D．无形资产
ABCDE
答案解析：《规则》第二十八条规定：“资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等”。
8.下列固定资产中，计提折旧的有（）。
A．房屋和构筑物
B．通用设备
C．图书、档案
D．专用设备
ABCDE
